{"id":8620,"date":"2017-09-20T11:47:04","date_gmt":"2017-09-20T09:47:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.albeeassociati.it\/?p=8620"},"modified":"2024-11-12T09:45:01","modified_gmt":"2024-11-12T08:45:01","slug":"la-cessione-contestuale-quote-rappresenta-cessione-dazienda-ai-fini-tributari","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.albeeassociati.it\/en\/la-cessione-contestuale-quote-rappresenta-cessione-dazienda-ai-fini-tributari\/","title":{"rendered":"La cessione contestuale di quote rappresenta una cessione d\u2019azienda ai fini tributari"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">La <strong>Corte di Cassazione<\/strong>, Sez. V, con la sentenza <strong>n. 11877<\/strong> <strong>del<\/strong> <strong>12 maggio 2017<\/strong> si \u00e8 pronunciata sulla natura e sull\u2019ambito di applicazione dell\u2019art. 20 TUIR, rubricato \u201c<em>Interpretazione degli atti<\/em>\u201d, che dispone: \u201c<em>L\u2019imposta \u00e8 applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Nel caso esaminato, <strong>i due soci di una S.r.l.<\/strong>, rappresentanti l\u2019intera compagine sociale, <strong>cedevano contestualmente la totalit\u00e0 delle quote di partecipazione,<\/strong> al valore nominale, <strong>ad un\u2019altra societ\u00e0,<\/strong> assoggettando l\u2019atto all\u2019imposta di registro in misura fissa \u2013 a norma dell\u2019art. 11 della Tariffa, parte I, allegata al TUIR \u2013 prevista per la cessione di quote. Al contrario, in applicazione dell\u2019art. 20 TUIR, <strong>l\u2019Agenzia delle Entrate riqualificava,<\/strong> ai fini tributari, <strong>la cessione come trasferimento d\u2019azienda,<\/strong> <strong>sottoponendo l\u2019atto all\u2019imposta di registro in misura proporzionale al valore complessivo dei beni materiali e immateriali che compongono l\u2019azienda.<\/strong><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"aligncenter size-full wp-image-8623\" src=\"https:\/\/www.albeeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2017\/09\/Fotolia_122261850_XS.jpg\" alt=\"\" width=\"416\" height=\"288\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>La Suprema Corte ha ritenuto legittima l\u2019attivit\u00e0 interpretativa dell\u2019Amministrazione Finanziaria e ha chiarito che:<\/strong><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><a href=\"https:\/\/it.wikipedia.org\/wiki\/Imposta_di_registro\"><strong>Il tributo del registro<\/strong><\/a> pu\u00f2 atteggiarsi come:<\/li>\n<\/ul>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li style=\"padding-left: 30px;\"><strong>imposta<\/strong>: quando \u00e8 rapportato, in misura proporzionale, al valore dell\u2019atto registrato a contenuto economico, assunto dal legislatore come indice di capacit\u00e0 contributiva,<\/li>\n<li style=\"padding-left: 30px;\"><strong>tassa<\/strong>: quando \u00e8 dovuto in misura fissa, avendo come presupposto la prestazione di un servizio ossia la registrazione e la conservazione di un atto;<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">La <strong>prestazione patrimoniale tributaria di registro,<\/strong> in base all\u2019evoluzione normativa, <strong>si configura come imposta e non pi\u00f9 come tassa;<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>L\u2019imposta si collega all\u2019atto inteso come negozio giuridico,<\/strong> non come documento;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Nell\u2019individuazione della struttura del rapporto giuridico tributario <strong>prevale la sostanza sulla forma,<\/strong> ossia <strong>\u00e8 preminente la causa reale dell\u2019operazione economica<\/strong> rispetto alle forme negoziali e al concetto privatistico di autonomia negoziale, il quale regredisce a semplice elemento della fattispecie tributaria;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>L\u2019art. 20 TUIR impone,<\/strong> ai fini della determinazione dell\u2019imposta di registro, <strong>di qualificare l\u2019atto o il collegamento di pi\u00f9 atti in ragione della portata intrinseca,<\/strong> cio\u00e8 degli effetti oggettivamente raggiunti dal negozio o dal collegamento negoziale e, nel caso di cessione della totalit\u00e0 delle quote sociali, atti funzionalmente e cronologicamente collegati sono idonei a realizzare oggettivamente gli effetti della vendita, ossia il trasferimento di cose dietro il corrispettivo del pagamento del prezzo;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong>L\u2019Amministrazione Finanziaria pu\u00f2 riqualificare come cessione d\u2019azienda la cessione totalitaria delle quote di una societ\u00e0,<\/strong> senza essere tenuta a provare l\u2019intento elusivo delle parti, attesa l\u2019identit\u00e0 della funzione economica dei due contratti, consistente nel trasferimento del potere di godimento e disposizione dell\u2019azienda da un gruppo di soggetti ad un altro gruppo o individuo.<\/li>\n<\/ul>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"aligncenter wp-image-8624\" src=\"https:\/\/www.albeeassociati.it\/wp-content\/uploads\/2017\/09\/Fotolia_120527813_S.jpg\" alt=\"\" width=\"495\" height=\"330\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La conseguenza di tale riqualificazione \u00e8 l\u2019applicazione di un\u2019<a href=\"https:\/\/it.wikipedia.org\/wiki\/Imposta_di_registro\"><strong>imposta di registro<\/strong><\/a> <strong>in misura proporzionale al 3% sul valore dell\u2019azienda<\/strong> (con percentuali in parte superiori se l\u2019azienda comprende immobili) <strong>e non nella misura fissa di \u20ac 200,00.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La giurisprudenza di merito, al contrario, mostra un atteggiamento critico nei confronti della riqualificazione degli atti, operata dall\u2019Amministrazione Finanziaria a norma dell\u2019art. 20 TUIR, contestando la ricostruzione postuma delle presunte finalit\u00e0 economiche raggiunte dalle parti dell\u2019atto registrato.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In precedenza, la Corte di Cassazione, Sez. IV, aveva gi\u00e0 affermato che il meccanismo di traslazione aziendale, formalizzato o verificatosi di fatto, in base a negozi giuridici fondati sul comune consenso delle parti \u2013 come gli atti di cessione di quote sociali \u2013 \u00a0d\u00e0 luogo all\u2019applicazione delle conseguenze di cui all\u2019art 2112 c.c.. In particolare \u00e8 stata ravvisata la possibilit\u00e0 che la cessione d\u2019azienda o del ramo della stessa avvenga <em>de facto<\/em> al ricorrere di alcuni indici sistematici quali: <strong>la variazione soggettiva del titolare dell\u2019attivit\u00e0, il trasferimento dei beni facenti parte del complesso aziendale, la cessione dei contratti con la clientela, la permanenza del personale presso il cessionario e lo svolgimento della medesima attivit\u00e0 svolta dal cedente.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Iscriviti alla <a href=\"https:\/\/www.albeeassociati.it\/newsletter\/\">Newsletter<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Corte di Cassazione, Sez. 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